Czy w związku z powstałą w bieżącym roku nadpłatą w składkach ZUS spowodowaną złożeniem korekt deklaracji ZUS za lata poprzednie, należy złożyć korektę zeznań podatkowych za poszczególne lata podatkowe, za które nadpłata powstała?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2011 r. (data wpływu 1 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z dokonaniem korekt deklaracji ubezpieczeniowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z dokonaniem korekt deklaracji ubezpieczeniowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opłacane są m.in. składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. W związku z kilkudniowym opóźnieniem w terminach płatności przedmiotowych składek, w poprzednich latach podatkowych Zakład Ubezpieczeń Społecznych przesłał, w bieżącym roku, pismo zobowiązujące do złożenia korekt deklaracji ZUS, w których nie należy wykazywać składek na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. Sporządzenie ww. korekt deklaracji za lata poprzednie spowodowało powstanie nadpłaty składek ZUS, która to zgodnie z dyspozycją Wnioskodawczyni zostanie przekazana na bieżące należności wobec ZUS. Opłacane w poszczególnych latach składki ZUS były odliczane od dochodów w składanych zeznaniach podatkowych, tym samym złożone korekty deklaracji zmniejszające zobowiązanie wobec ZUS spowodowały zawyżenie odliczeń od dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z powstałą w bieżącym roku nadpłatą w składkach ZUS spowodowaną złożeniem korekt deklaracji ZUS za lata poprzednie, należy złożyć korektę zeznań podatkowych za poszczególne lata podatkowe, za które nadpłata powstała?

Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli składki na ubezpieczenie społeczne zostały przez przedsiębiorcę odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym, to ich zwrot /lub zaliczenie na poczet bieżących składek/ powinien stanowić odrębne źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i winien być wykazany w zeznaniu podatkowym jako inne źródła. Przy czym zwrot składek ZUS uwzględnionych w PIT w poprzednich latach nie powoduje konieczności korekty zeznania. Nadpłata jest doliczona do przychodu roku podatkowego, w którym jest zwracana lub przekazana na poczet bieżących należności.

Powyższe wynika z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a. zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
b. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

– odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych przesłał pismo zobowiązujące do złożenia korekt deklaracji ZUS, w których nie należy wykazywać składek na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. Sporządzenie ww. korekt deklaracji za lata poprzednie spowodowało powstanie nadpłaty składek ZUS, która to zgodnie z dyspozycją Wnioskodawczyni zostanie przekazana na bieżące należności wobec ZUS. Opłacane w poszczególnych latach składki ZUS były odliczane od dochodów w składanych zeznaniach podatkowych, tym samym złożone korekty deklaracji zmniejszające zobowiązanie wobec ZUS spowodowały zawyżenie odliczeń od dochodu.

W związku z powyższym wyjaśnienia wymaga kwestia dotycząca zasadności dokonania korekty rozliczeń podatkowych za poszczególne lata podatkowe objęte ww. korektą deklaracji ZUS.

Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach, rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Stosownie do treści art. 81 § 2 cytowanej ustawy, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym, poprawnym wypełnieniu formularza, z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne należy stwierdzić, że sytuacja przedstawiona we wniosku nie upoważnia Wnioskodawczyni do dokonania korekty sporządzonych w latach minionych formularzy podatkowych, bowiem przedmiotowe deklaracje sporządzone były prawidłowo i odzwierciedlają one zaistniały w tamtych latach stan faktyczny, a więc wysokość zapłaconych przez Wnioskodawczynię składek na ubezpieczenie społeczne, a nie wysokość składek należnych. W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do ich korygowania.

Sytuacja zwrotu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, została unormowana w art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem w przypadku jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Zatem, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek Wnioskodawczyni obowiązana jest doliczyć do dochodu kwoty uprzednio odliczone i wykazać to w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym składka została zwrócona.

Reasumując, w związku z powstałą nadpłatą w składkach ZUS spowodowaną złożeniem korekt deklaracji ZUS za lata poprzednie, nie należy składać korekty zeznań podatkowych za poszczególne lata podatkowe, za które nadpłata powstała.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dn. 23.02.2012 r., sygn. ILPB1/415-1340/11-2/AMN