„Proszę o podanie kwot wolnych od potrąceń dla pracowników, którzy przystąpili do PPK (z uwzględnieniem pracowników do 26 roku życia). Jak samemu je wyliczyć? Proszę o przykłady.”

Na wstępie należy przypomnieć, że zgodnie z …

(…) ustawą o pracowniczych planach kapitałowych wpłata podstawowa finansowana przez podmiot zatrudniający wynosi 1,5% wynagrodzenia (art. 26 ust. 1), przy czym podmiot zatrudniający może zadeklarować w umowie o zarządzanie PPK dokonywanie wpłaty dodatkowej w wysokości do 2,5% wynagrodzenia (art. 26 ust. 2).

Z kolei wpłata podstawowa finansowana przez uczestnika PPK wynosi 2% wynagrodzenia, przy czym może wynosić mniej niż 2% wynagrodzenia, ale nie mniej niż 0,5% wynagrodzenia, jeżeli wynagrodzenie uczestnika PPK osiągane z różnych źródeł w danym miesiącu nie przekracza kwoty odpowiadającej 1,2-krotności minimalnego wynagrodzenia – w 2020 r. będzie to 3.120 zł (art. 27 ust. 1 i 2). Uczestnik PPK może zadeklarować wpłatę dodatkową w wysokości do 2% wynagrodzenia (art. 27 ust. 3).

Wpłaty do PPK należy naliczyć od minimalnego wynagrodzenia za pracę w faktycznie obowiązującej wartości procentowej, przy czym kwotę wolną od potrąceń ustala się na podstawie art. 87¹ § 1 pkt 1 Kodeksu pracy, co oznacza, że od wartości minimalnego wynagrodzenia ustalanego na podstawie odrębnych przepisów odlicza się składki na ubezpieczenia społeczne, zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wpłaty dokonywane do pracowniczego planu kapitałowego, jeżeli pracownik nie zrezygnował z ich dokonywania.

Powołany przepis Kodeksu pracy nie precyzuje jednak, czy odliczenie dotyczy wpłat finansowanych przez uczestnika w części dobrowolnej czy obowiązkowej. Jednak mając na względzie cel przedmiotowej regulacji, którym jest zapewnienie, aby wpłaty odprowadzane do PPK nie podlegały ograniczeniom w zakresie potrąceń z wynagrodzenia za pracę, zasadne, jest przyjęcie, że kwotę wolną od potrąceń należy ustalać po odliczeniu faktycznie obowiązującej wartości procentowej wpłat do PPK finansowanych przez pracownika zarówno w części obowiązkowej (wpłata podstawowa), jak i dobrowolnej (wpłata dodatkowa) liczonej od minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Dodatkowo należy podkreślić, że przy ustalaniu kwoty wolnej od potrąceń wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę w faktycznie obowiązującej wartości procentowej obliczone od minimalnego wynagrodzenia podwyższają podstawę opodatkowania (jest to przychód ze stosunku pracy pracownika uczestnika PPK). Chodzi tu zarówno o wpłatę podstawową PPK, jak i wpłatę dodatkową (dobrowolną).

———-

Przykład:

Pracownik zarabia minimalne wynagrodzenie za pracę w 2020 r., tj. 2.600 zł brutto.

Przy założeniu, że ani pracodawca, ani pracownik nie deklarują wpłat dodatkowych (dobrowolnych) do PPK, a jedynie podstawowe: wpłata podstawowa pracownika w wysokości 2% przy określonym wyżej wynagrodzeniu brutto wyniesie 52 zł; wpłata podstawowa pracodawcy w wysokości 1,5% wyniesie 39 zł.

Zatem miesięczna suma wpłat pracownika do przekazania na konto PPK wyniesie 52 zł (na sumę miesięcznych wpłat pracownika składa się wpłata podstawowa oraz dodatkowa pracownika, jeżeli jest).

Suma miesięcznych wpłat pracodawcy do przekazania na rachunek PPK wyniesie 39 zł (na sumę miesięcznych wpłat pracodawcy składa się wpłata podstawowa oraz dodatkowa pracodawcy, jeżeli jest).

Mamy jeszcze kwotę podatku dochodowego naliczoną od wpłat finansowanych przez pracodawcę, która w tym przypadku wyniesie 7 zł, bowiem jest to koszt uzyskania przychodu przez pracownika w postaci wpłaty pracodawcy.

Podatek dochodowy naliczony od wpłat finansowanych przez pracodawcę będzie wynosił 0 zł w przypadku uczestnika PPK poniżej 26. roku życia, którego przychód nie przekroczy 85.528 zł w roku podatkowym (2020).

Innymi słowy, uczestnik PPK poniżej 26. roku życia, którego przychód nie przekroczy kwoty wskazanego wyżej rocznego limitu, nie płaci podatku dochodowego również od wpłat do PPK finansowanych przez podmiot zatrudniający.

Autor pragnie podkreślić, że w celach obliczeń biznesowych i kwot zobowiązań podatkowych najlepiej użyć profesjonalnego oprogramowania stosowanego do celów księgowo-płacowych.

Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat

adwokat-grzywocz-nowak.pl

Podstawa prawna:

1. Ustawa z dn. 04.10.2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych – Dz.U. z 2018 r. poz. 2215 z późn. zm.
2. Ustawa z dn. 26.06.1974 r. Kodeks pracy – tekst jedn. Dz.U. z 2019 r. poz. 1040 z późn. zm.