Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może odliczyć potrącone przez ZUS z wyrównania zawieszonej emerytury składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w zeznaniu podatkowym PIT za 2013 r. od sumy uzyskanych dochodów w 2013 r.?

 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2013 r. (data wpływu 8 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Od dnia 1 sierpnia 2010 r. Wnioskodawczyni ma przyznaną przez ZUS emeryturę, którą – w okresie od 1 sierpnia 2010 r. do 30 listopada 2010 r. – zawiesiła z powodu osiągania przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę na pełen etat. Od 1 grudnia 2010 r. ZUS wypłaca Zainteresowanej emeryturę w pełnej wysokości z uwagi na osiągnięcie wieku 60 lat.

Obecnie Wnioskodawczyni pracuje na podstawie umowy zlecenia z wynagrodzeniem 210 zł brutto i otrzymuje emeryturę.

Dnia 16 grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała z ZUS informację ZUS T-37d – zawiadomienie o miesięcznym rozliczeniu emerytury za okres od 1 sierpnia 2010 r. do 30 listopada 2010 r.

ZUS poinformował Zainteresowaną o możliwości wypłaty wyrównania z tytułu rozliczenia zawieszalności emerytury za wyżej wymieniony okres.

Rozliczenie wyrównania przedstawia się następująco:

Przychód (…) zł

Dobrowolna wpłata na FUS (…) zł

Kwota do wypłaty (brutto) (…) zł

Kwota do wypłaty zostanie pomniejszona o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

W miesiącu styczniu 2013 r. ZUS dokonał wypłaty wyrównania zawieszonej emerytury za okres od 1 sierpnia 2010 r. do 30 listopada 2010 r.

Rozliczenie to przedstawia się następująco:

Przychód (wyrównanie zawieszonej emerytury) (…) zł

Zaliczka na podatek dochodowy przekazana do urzędu skarbowego (…) zł

Składka na ubezpieczenie zdrowotne (…) zł

Odliczenie dobrowolnej wpłaty na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych zł

Kwota do wypłaty (wpłynęła na konto 4 lutego 2013 r.) zł

ZUS poinformował Wnioskodawczynię, że do obliczenia podatku od osób fizycznych uwzględnił pełną kwotę wyrównania, tj. zł a więc łącznie z kwotą dobrowolnej wpłaty na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych – zł o którą pomniejszono wyrównanie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć potrącone w 2013 r. przez ZUS z wyrównania zawieszonej emerytury składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w kwocie zł w zeznaniu podatkowym PIT za 2013 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2013 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miała prawo w zeznaniu PIT o wysokości dochodów uzyskanych w 2013 r. odliczyć od sumy dochodów składkę na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w kwocie zł potrąconą z naliczonej kwoty wyrównania przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych.

Wyliczony przez ZUS przychód w kwocie zł jest dochodem, którego Wnioskodawczyni fizycznie nie otrzymała.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, że od dnia 1 sierpnia 2010 r. Wnioskodawczyni ma przyznaną przez ZUS emeryturę, którą – w okresie od 1 sierpnia 2010 r. do 30 listopada 2010 r. – zawiesiła z powodu osiągania przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę na pełen etat.

Dnia 16 grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała z ZUS informację ZUS T-37d – zawiadomienie o miesięcznym rozliczeniu emerytury za okres od 1 sierpnia 2010 r. do 30 listopada 2010 r. ZUS poinformował Zainteresowaną o możliwości wypłaty wyrównania z tytułu rozliczenia zawieszalności emerytury za wyżej wymieniony okres.

W miesiącu styczniu 2013 r. ZUS dokonał wypłaty wyrównania zawieszonej emerytury zaww. okres. ZUS poinformował Wnioskodawczynię, że do obliczenia podatku od osób fizycznych uwzględnił pełną kwotę wyrównania, tj. zł a więc łącznie z kwotą dobrowolnej wpłaty na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych – zł o którą pomniejszono wyrównanie.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1440 ze zm.) prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 – art. 104 ust. 2 ww. ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1442 ze zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

• zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
• potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

– odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego i powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że przekazana Wnioskodawczyni w 2013 r. przez ZUS kwota wyrównania z tytułu rozliczenia zawieszenia emerytury za okres od 1 sierpnia 2010 r. do 30 listopada 2010 r. będzie stanowić dla niej przychód, który winna uwzględnić w zeznaniu o wysokości uzyskanego w 2013 r. dochodu. Jednocześnie, Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu za 2013 r. potrącone jej przez ZUS (tytułem dobrowolnej wpłaty), z ww. wyrównania składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, o ile składki te zostały zapłacone ze środków Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 stycznia 2014 r., sygn. ILPB2/415-968/13-2/AJ