INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją operacji pn.: „xxx”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie złożyło w lutym 2018 r. do Lokalnej Grupy Działania, wniosek o powierzenie grantu w ramach projektu grantowego – poddziałanie 19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objęte PROW na lata 2014-2020. Nazwa operacji objęta wnioskiem to: „xxx”.

Wniosek został oceniony pozytywnie i tym samym Wnioskodawca niebawem podpisze umowę o dofinansowanie na kwotę 50 000,00 zł, co stanowi 100% całkowitych kosztów operacji, w tym podatek VAT.

Zakończenie realizacji operacji przewidziane jest do grudnia 2018 r.

W ramach realizowanej operacji przewidziane jest wykonanie:

• Zestaw zabawowy: Parametry: wysoka wieża z dachem dwuspadowym, podest na wysokości 140 cm – 1 szt., wieża z dachem dwuspadowym, podest na wysokości 90 cm – 3 szt., podest na wysokości 90 cm – 1 szt., trap łączący z poręczami – 1 szt., drabinka wejściowa – 1 szt., trap wejściowy z poręczami – 1 szt., przejście tunelowe – 1 szt., duża zjeżdżalnia – 1 szt., mała zjeżdżalnia – 2 szt., gra kółko i krzyżyk – 1 szt.;
• Huśtawka wahadłowa pojedyncza siedzisko kubełkowe;
• Huśtawka wahadłowa podwójna siedziska płaskie;
• Huśtawka wagowa ważka;
• Zestaw sprawnościowy: Parametry: podest niski na wysokości 40 cm – 3 szt., belka balansująca – 1 szt., ruchome klocki – 1 szt., drabinka pozioma – 1 szt., kółka gimnastyczne do przechodzenia – 1 szt.;
• Karuzela śr. 180 cm; Parametry: karuzela krzyżowa z 4 siedziskami i kołem obrotowym;
• Stoliki do gry w warcaby 64 i 100 polowe;
• Ławki parkowe z oparciem 4 szt.;
• Kosz do segregacji śmieci Trojak Mini z planszą edukacyjną;
• Boisko do gry w badmintona.

Zainteresowany po zakończeniu operacji zapłaci wykonawcy robót budowlanych faktury za roboty budowlane. Faktury zapłacone zostaną w kwotach brutto, tj. z naliczonym podatkiem VAT.

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7 i tym samym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Po zakończeniu operacji w miesiącu grudniu 2018 r., Wnioskodawca (beneficjent) składać będzie wniosek o płatność wraz z wymaganym załącznikiem, tj. interpretacją indywidualną w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 24 września 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. poz. 1570 z późn. zm.), pomoc nie obejmuje podatku VAT, jeżeli możliwe jest jego odzyskanie. W przypadku braku takiej możliwości, VAT jest kosztem kwaliflkowalnym, czyli możliwym do współfinansowania z EFRROW.

Obiekt będzie ogólnodostępny dla wszystkich mieszkańców nieodpłatnie.

Wnioskodawca nie prowadzi i nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej, ani nie generuje żadnych dochodów. Wybudowany obiekt, nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednocześnie towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie realizując operację pn.: „xxx”, ma możliwość odzyskania podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując operację pn.: „xxx” nie ma on możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT, zatem podatek VAT winien być kosztem kwalifikowalnym dla Stowarzyszenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2017 r., poz. 210, z późn. zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach).

Na mocy art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Stowarzyszenie złożyło w lutym 2018 r. do Lokalnej Grupy Działania, wniosek o powierzenie grantu w ramach projektu grantowego – poddziałanie 19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objęte PROW na lata 2014-2020. Nazwa operacji objęta wnioskiem to: „xxx”. Zakończenie realizacji operacji przewidziane jest do grudnia 2018 r. W ramach realizowanej operacji przewidziane jest wykonanie:

• Zestawu zabawowego;
• Huśtawki wahadłowej;
• Huśtawki wahadłowej podwójnej;
• Huśtawki wagowej;
• Zestawu sprawnościowego;
• Karuzeli;
• Stolików do gry w warcaby 64 i 100 polowych;
• Ławek parkowych z oparciem;
• Kosza do segregacji śmieci Trojak Mini z planszą edukacyjną;
• Boiska do gry w badmintona.

Zainteresowany po zakończeniu operacji zapłaci wykonawcy robót budowlanych faktury za roboty budowlane. Faktury zapłacone zostaną w kwotach brutto, tj. z naliczonym podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7 i tym samym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Obiekt będzie ogólnodostępny dla wszystkich mieszkańców nieodpłatnie. Wnioskodawca nie prowadzi i nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej, ani nie generuje żadnych dochodów. Wybudowany obiekt, nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT od nabytych towarów i usług związanych z realizacją operacji pn.: „xxx”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją przedmiotowej operacji.

W związku z przedmiotowym zadaniem Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji pn.: „xxx”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 09.11.2018 r. – sygn. 0112-KDIL2-2.4012.466.2018.1.GM