„Jeżeli podmiot kupi nieruchomość przemysłową, jaka jest szansa, że prowadząc działalność np. szkoleniową nie będzie płacił podatków od nieruchomości? Chodzi o przypadki ustawowo zwolnione z podatków, a nie o uchwały lokalne.”

Co do zasady opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają grunty, budynki lub ich części, a także budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Równocześnie jednak polskie przepisy prawa przewidują szereg wyłączeń oraz zwolnień z tego podatku. Zwolnienia te podzielić można na …

(…) zwolnienia podmiotowe oraz przedmiotowe.

Katalog licznych zwolnień przedmiotowych został wyszczególniony w art. 7 § 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. W myśl przytoczonego artykułu zwalnia się od podatku od nieruchomości:

• grunty, budynki i budowle związane z infrastrukturą kolejową, portową oraz lotnisk użytku publicznego,
• budynki gospodarcze lub ich części:
• służące działalności leśnej lub rybackiej,
• położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej,
• zajęte na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,
• grunty, budynki lub ich części zajęte wyłącznie na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej działalności wśród dzieci i młodzieży w zakresie oświaty, wychowania, nauki i techniki, kultury fizycznej i sportu, z wyjątkiem wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, oraz grunty zajęte trwale na obozowiska i bazy wypoczynkowe dzieci i młodzieży,
• grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, z wyjątkiem części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej, a także grunty i budynki we władaniu muzeów rejestrowanych,
• budynki, budowle i grunty znajdujące się w parkach narodowych lub rezerwatach przyrody i służących bezpośrednio i wyłącznie osiąganiu celów z zakresu ochrony przyrody,
• będące własnością Skarbu Państwa grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi jezior oraz grunty zajęte pod sztuczne zbiorniki wodne,
• budowle wałów ochronnych, grunty pod wałami ochronnymi i położone w międzywalach,
• grunty stanowiące nieużytki, użytki ekologiczne, grunty zadrzewione i zakrzewione, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej,
• po spełnieniu dodatkowych warunków, grunty stanowiące działki przyzagrodowe członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych,
• budynki położone na terenie rodzinnych ogrodów działkowych, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
• budynki i budowle zajęte przez grupę producentów rolnych wpisaną do rejestru tych grup,
• nieruchomości lub ich części zajęte na prowadzenie nieodpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego,
• grunty i budynki lub ich części, stanowiące własność gminy,
• w szczegółowo określonych przypadkach budynki i budowle lub ich części oraz zajęte pod nie grunty, wykorzystywane przez spółdzielnię rolników lub związek spółdzielni rolników.

Ponadto ustawodawca w art. 7 § 2 wskazał także na katalog podmiotów ustawowo zwolnionych z podatku od nieruchomości (zwolnienia podmiotowe). Są to:

• uczelnie, z tym, że zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą,
• publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy, w zakresie nieruchomości zajętych na działalność oświatową,
• instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk z tym, że zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą,
• prowadzący zakłady pracy chronionej, w przypadku spełnienia szczegółowo określonych przesłanek,
• instytuty badawcze, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą,
• przedsiębiorcy o statusie centrum badawczo-rozwojowego uzyskanym na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, w odniesieniu do przedmiotów opodatkowania zajętych na cele prowadzonych badań i prac rozwojowych – tzw. pomocy de minimis, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1407/2013.

Jak wynika z powyższego katalog ustawowych zwolnień jest dosyć szczegółowy. Dodatkowo na podstawie art. 10 § 1 ustawy z dn. 02.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. Nr 188, poz. 1840 z późn. zm.) zwalnia się także z podatku od nieruchomości grunty, budowle i budynki, które są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnych stref ekonomicznych na podstawie zezwolenia, o którym mowa w ustawie.

Niemniej jednak, odnosząc się do treści pytania Czytelnika, wydaje się, iż w przypadku prowadzenia przykładowej działalności szkoleniowej trudno będzie uniknąć obowiązku zapłaty podatku od nieruchomości, zwłaszcza w przypadku, gdy działalność szkoleniowa będzie działalnością gospodarczą. Równocześnie, jak wskazano w treści pytania, lokalny samorząd – np. rada gminy w drodze uchwały wprowadzić może inne niż powyżej wskazano zwolnienia.

Kamil Wywiał – aplikant radcowski

Podstawa prawna:

Ustawa z dn. 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych – Dz.U. z 2019 r. poz. 1170 ze zm.