„Chcę otworzyć nową spółkę z o.o. która będzie się zajmować kształceniem dzieci w wieku 6-15 lat na zajęciach pozaszkolnych w dziedzinie programowania, robotyki, modelowania 3D. Początkowo będą to zajęcia online, docelowo również stacjonarne. Co zrobić, by skorzystać ze zwolnienia z VAT przy takiej usłudze? Jak w najprostszy sposób zapewnić możliwość korzystania ze zwolnienia z VAT bez względu na osiągany obrót? Czy wyjściem są zajęcia połączone z nauką języka angielskiego? Proszę o doradztwo w tej kwestii, bo wiem, że istnieją takie rozwiązania, które to umożliwiają, tylko jak zrobić to najbezpieczniej?”

Zgodnie z …

(…) art. 43 ust. 1 pkt 26 – 29 ustawy o podatku od towarów i usług (u-VAT) zwalnia się od podatku VAT:

pkt 26) usługi świadczone przez

• jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
• uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

pkt 27) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;

pkt 28) usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29;

pkt 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

• prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
• świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
• finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;

Odnosząc się do pkt 26, konieczne jest ustalenie jakie jednostki są objęte systemem oświaty, a odpowiedź daje art. 2 ustawy Prawo oświatowe.

System oświaty obejmuje:

• przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;
• szkoły:

a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,

b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,

c) artystyczne;

• placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
• placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;
• placówki artystyczne – ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
• poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;
• młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
• placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;
• placówki doskonalenia nauczycieli;
• biblioteki pedagogiczne;
• kolegia pracowników służb społecznych.

Zwolnienie z VAT przewidziane w tym zakresie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza że zarówno status podatnika (jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe), jak i zakres świadczonych usług (usługi w zakresie kształcenia i wychowania) – muszą spełniać warunki określone przepisami.

Oznacza to, że jeśli podmiot, który ma zamiar prowadzić odpłatne zajęcia pozaszkolne, inne niż nauczanie języków obcych, nie jest jednostką objętą systemem oświaty, wówczas pozostaje jedynie zwolnienie z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (zwolnienie dotyczące limitu sprzedaży).

Sama treść przepisu poniekąd prezentuje pomysły, aby móc skorzystać ze zwolnienia VAT. I tak:

• jeżeli podmiot chce świadczyć usługi z zakresu kształcenia i wychowania, należy podjąć starania, by podmiot stał się jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu odpowiednich przepisów (jako niepubliczna placówka wymagany będzie wpis do rejestru szkół i placówek oświatowych),
• jeżeli podmiot zamierza świadczyć usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, to mają być one świadczone przez nauczycieli, przy czym status nauczyciela na gruncie VAT jest determinowany pełnioną funkcją, przez którą należy rozumieć przekazywanie wiedzy uczniom; ani ustawa VAT, ani też znaczenie językowe nie wymagają, aby nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów czy też aby był zatrudniony w placówce oświatowej,
• można zastanowić się jak połączyć zajęcia z programowania, robotyki, modelowania 3D z nauką języka obcego, tak by wspomniane programowanie, robotyka, modelowanie 3D było jako ściśle powiązane z nauką języka obcego (może np. programowanie w języku obcym?).

Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat

Podstawa prawna:

Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.