Od początku 2022 r. zmienią się zasady określania kwoty, która będzie doliczona pracownikowi do przychodu przez pracodawcę za korzystanie z firmowego samochodu do celów prywatnych.
„Moja firma taksówkarska wyrabia dla swoich pracowników licencje taxi, żeby ci kierowcy jeździli swoimi samochodami. Żeby zrobić licencje, to ja jako właściciel firmy muszę podpisać obowiązkowo umowę najmu samochodu z tą osobą, a samego samochodu nie będę używać. Widzę w tym korzyść i wpisuję, że 500 zł płacę pracownikowi za wynajem, i czasami wpisuję numer konta i wysyłam przelewem jakby za wynajem, i pracownik dostaje potwierdzenie przelewu, żeby rozliczyć się ze skarbówką. Tu powstaje kilka problemów:
„W zarządzie spółki jest tylko jeden wspólnik i on chce sprzedać spółce na podstawie umowy kupna-sprzedaży samochód osobowy. Sam ze sobą nie może podpisać umowy, to czy może do jej podpisania ustanowić pełnomocnika, np. księgową do podpisania takiej umowy, i czy to pełnomocnictwo może być w formie uchwały, czy musi być notarialne? Spółka co prawda ma ustanowionego Prokurenta, jednak nie ma obecnie z nim kontaktu. W spółce jest dwóch wspólników po 50% udziałów, a jeden ze wspólników jest w zarządzie Prezesem, w zarządzie jest tylko jedna osoba. Reprezentacja jest taka, że każdy z członków zarządu składa oświadczenia w imieniu spółki samodzielnie.”
Jak rozumie Autor, zarząd w spółce z o.o. składa się z jednego członka, którym jest prezes zarządu, a osoba ta jest jednocześnie jednym ze wspólników spółki.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadając status osoby prawnej działa przez swoje organy. Zgodnie z obowiązującym prawem, organem zobligowanym do prowadzenia spraw spółki oraz do jej reprezentacji jest zarząd, w przypadku Czytelnika, zarząd jednoosobowy.
Najczęściej spotykanym postanowieniem umownym modyfikującym kodeksowy sposób reprezentacji jest zapis, na mocy którego do …
Jest to program, który ma być odpowiedzią na rzeczywistość postcovidową, historyczną obniżką podatków, podatkowym restartem gospodarki, pakietem rozwiązań polepszających jakość życia Polaków.
Dnia 26.07.2021 r. opublikowano rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (dalej jako Projekt), której przedmiotem są propozycje zawarte w tzw. Polskim Ładzie. Rozpoczęły się tym samym konsultacje publiczne proponowanych zmian, a najważniejsze z nich prezentujmy w niniejszym artykule. Obecnie Projekt procedowany jest już w sejmie.
Wzrost kwoty wolnej od podatku
Zgodnie z przepisami zawartymi w projekcie ustawy, kwota wolna wyniesie 30.000 zł (podwyższenie z 8.000 zł) i będzie miała zastosowanie do wszystkich podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych (niezależnie od kwoty osiąganych przychodów). Wysokość kwoty wolnej będzie weryfikowana raz do roku z uwzględnieniem sytuacji gospodarczej.
Podwyższenie drugiego progu podatkowego
Podwyższeniu ma ulec drugi próg podatkowy: z 85.528 zł na 120.000 zł dochodu w skali roku. Do dochodu nieprzekraczającego 120.000 zł stosowana będzie stawka podatku w wysokości 17%, natomiast do nadwyżki ponad tę kwotę podatek będzie obliczany według stawki 32%.
Nowe ulgi podatkowe dedykowane dla innowacji
Projekt wdrażający Polski Ład przewiduje nowe ulgi podatkowe dotyczące innowacji:
- ulgę na robotyzację, pozwalającą na zmniejszenie obciążeń podatkowych dzięki zakupom fabrycznie nowych robotów przemysłowych, oprogramowania i rzeczy niezbędnych do obsługi tych robotów;
- ulgę na innowacyjnych pracowników, przeznaczoną dla podatników uzyskujących przychody z działalności gospodarczej, których baza kosztowa wynika z ponoszenia kosztów wynagrodzeń wysoko kwalifikowanych pracowników z zakresu działalności badawczo-rozwojowej;
- ulgę na prototyp, wspierającą produkcję testową (prototypową) produktu oraz wprowadzenie go na rynek;
- ulgę dla firm wchodzących na giełdę(a także inwestujących w takie firmy).
Korzystnej modyfikacji ulegną także przepisy w zakresie już istniejących ulg na innowacje – konkretnie zmiana umożliwiająca jednoczesne korzystanie z ulg IP Box oraz B+R (badania i rozwój), co do tej pory było kwestią dyskusyjną.
Grupy VAT
Rewolucja w zakresie podatków ma objąć swoim zakresem również kwestie związane z podatkiem VAT, a mianowicie planowane jest wprowadzenie tzw. Grup VAT na wzór podatkowej grupy kapitałowej. Rozwiązania w tym zakresie polegałyby m.in. na:
- braku opodatkowania dostawy towarów/świadczenia usług przez podmioty należące do tej grupy;
- braku konieczności wystawiania faktur wewnętrznych w ramach grupy (wystarczające byłyby np. noty księgowe);
- zwolnienie z mechanizmu podzielonej płatności dla obrotów wewnątrzgrupowych.
Zmiany w zakresie CIT
Bardzo poważnej zmianie ulegnie brzmienie przepisów w zakresie kosztów finansowania dłużnego. Jak wynika z projektu ustawy, nie będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu m.in. odsetek od pożyczek i innych kosztów finansowania dłużnego ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych, jeżeli pożyczone środki posłużą finansowaniu transakcji kapitałowych, tj. m.in.:
- nabyciu lub objęciu udziałów (akcji);
- nabyciu ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej;
- wniesieniu dopłat;
- podwyższeniu kapitału zakładowego;
- wykupowi udziałów własnych w celu ich umorzenia.
Pragniemy podkreślić, iż powyższy katalog nie jest zbiorem zamkniętym – ograniczenie dotyczyć będzie szeroko rozumianych transakcji kapitałowych.
Zmiana podstawy wymiaru składki zdrowotnej i wyłączenie możliwości jej odliczenia od podatku
Najbardziej kontrowersyjna zmiana ma dotyczyć składki zdrowotnej. Jest to zmiana drastyczna, bowiem osoby prowadzące działalność gospodarczą będą odprowadzać składkę zdrowotną w wysokości 9% dochodu, bez możliwości jej odliczenia. Dla podmiotów korzystających z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, składka zdrowotna wyniesie 1/3 stawki ryczałtu.
Zmiany w podatku u źródła
Zmaterializują się wreszcie długo zapowiadane (i odraczane) zmiany w zakresie podatku u źródła. Wejdą one w życie w kształcie uwzględniającym opinie doradców podatkowych oraz środowisk biznesowych. Oznacza to, że zapowiadana rewolucja (mechanizm „pay and refund”) ograniczy się do płatności o charakterze pasywnym, a jednocześnie realizowanych na rzecz podmiotów powiązanych oraz na rzecz spółek niebędących polskimi rezydentami podatkowymi.
Ceny transferowe
Projekt ustawy wnosi kolejne uproszczenia w zakresie cen transferowych – podatników powinien ucieszyć postulat zniesienia obowiązku składania oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych jako odrębnego dokumentu (jednakże zostanie on przeniesiony do formularza TPR). Dodatkowo, znowelizowane przepisy z zakresu cen transferowych uwzględniają następujące zmiany:
- warunek rynkowościzostanie uznany za spełniony również w przypadku nieodpłatnych/częściowo odpłatnych świadczeń, o ile rozpoznano rynkowy przychód z tego tytułu dla potrzeb podatkowych;
- do 14 dni zostanie wydłużony termin na przedłożenie lokalnej dokumentacji na żądanie organu podatkowego(obecnie termin ten wynosi 7 dni);
- termin na sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych zostanie wydłużony do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego podmiotu(obecnie podatnik ma na to 9 miesięcy);
- podatnicy będą mieli 11 miesięcy od zakończenia roku podatkowego na złożenie informacji o cenach transferowych.
Na pewno szereg założeń Polskiego Ładu zostanie pozytywnie ocenionych w ramach konsultacji społecznych, zwłaszcza propozycje podwyższenia kwoty wolnej oraz podniesienia drugiego progu podatkowego w przypadku osób fizycznych, czy kolejne uproszczenia w dziedzinie cen transferowych. Jednakże nie sposób nie zauważyć zmian drastycznie zwiększających obciążenia podatkowe (głównie z powodu nowego mechanizmu składki zdrowotnej), które swoim zasięgiem obejmą zdecydowaną większość przedsiębiorców. A wszystko to w kilkusetstronicowym gąszczu nowych przepisów prawa podatkowego.
Zmiana stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Zgodnie z założeniami Projektu, zmniejszeniu do 14% (z dotychczasowych 17%) ulegnie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przedstawicieli zawodów medycznych, tj.: lekarzy, lekarzy weterynarii, dentystów i techników dentystycznych, felczerów, położnych i pielęgniarek, psychologów, fizjoterapeutów. Bez znaczenia pozostanie przy tym, czy usługi będą świadczone przez przedstawicieli wskazanych zawodów osobiście czy przy pomocy zatrudnionych osób. Zapłacą 14% od przychodów, niezależnie od tego, czy będą świadczyć swoje usługi osobiście, czy z pomocą zatrudnionych osób. Również 14% stawka będzie miała zastosowanie do opodatkowania usług świadczonych przez architektów i inżynierów. W odniesieniu do niektórych przychodów związanych ze świadczeniem usług IT (obecnie opodatkowanych 15% stawką ryczałtu) będzie miała zastosowanie niższa, 12% stawka.
Brak możliwości wyboru opodatkowania w formie kary podatkowej
Zgodnie z Projektem od 01.01.2022 r. nie będzie możliwości wyboru karty podatkowej dla nowych podatników. Ta forma opodatkowania będzie zarezerwowana wyłącznie dla podatników rozliczających się w formie karty podatkowej w roku 2021. Dla tych podatników ustawodawca również przewidział inne niż dotychczas zasady obliczania składki zdrowotnej. Podstawą wymiaru składki będzie kwota przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kw. poprzedniego roku, włącznie z wypłatami z zysku ogłaszanego przez prezesa GUS. Takie wynagrodzenie w IV kw. w 2020 r. wyniosło 5.656,51 zł. Składka nie będzie mogła zostać odliczona od podatku.
Kolejne ograniczenie rozliczeń gotówkowych
Limit płatności dokonywanych drogą gotówkową pomiędzy firmami ma zostać obniżony z obecnych 15.000 zł do 8.000 zł. To oznacza, że zapłata za fakturę o wartości przekraczającej 8.000 zł z pominięciem konta bankowego nie będzie mogła stanowić kosztu uzyskania przychodów. Planowane jest również ograniczenie kwotowe – 20.000 zł dla transakcji gotówkowych z konsumentami. Nowe przepisy mają dotyczyć przedsiębiorców o rocznym obrocie detalicznym przekraczającym 20.000 zł.
Opodatkowanie najmu mieszkań
Nowe regulacje spowodują, że przychody osób fizycznych uzyskiwane z najmu, podnajmu, dzierżawy będą mogły zostać opodatkowane wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (co do zasady 8,5% przychodu, a od nadwyżki przychodów ponad 100.000 zł rocznie – 12,5%). Przedsiębiorcy nadal będą mogli wybrać sposób opodatkowania najmu spośród ryczałtu, skali podatkowej i podatku liniowego.
Wnoszenie do firmy przeszacowanego majątku
Zgodnie z regulacjami przedstawionymi w Projekcie wartość początkową składnika majątku, który został nabyty do prywatnego majątku a następnie wprowadzony do ewidencji firmowej będzie musiała zostać ustalona według ceny zakupu lub wartości rynkowej, jeśli jest niższa od ceny zakupu.
Opodatkowanie aut poleasingowych
Po wejściu w życie znowelizowanych przepisów nie będzie możliwy prywatny wykup samochodu używanego wcześniej w działalności gospodarczej i jego dalsza prywatna sprzedaż bez podatku. Przychód ze sprzedaży poleasingowego auta, wykupionego do majątku osobistego, będzie przychodem z działalności gospodarczej, dopóki między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym samochód został wycofany z działalności gospodarczej, a dniem jego odpłatnego zbycia nie upłynie 6 lat.
Limit kosztów finansowania dłużnego
Projektowane przepisy jednoznacznie doprecyzowują, że koszty finansowania dłużnego mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu do kwoty 3 mln zł lub 30% podatkowej EBITDY. Ponadto, wszelkie odsetki od pożyczek udzielonych przez podmiot powiązany, jeżeli środki będą pośrednio lub bezpośrednio służyły finansowaniu transakcji kapitałowych, nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów.
Ograniczenie odliczalności odpisów amortyzacyjnych przez spółki nieruchomościowe
Zgodnie z Projektem, jeżeli spółka nieruchomościowa amortyzuje budynki dla celów rachunkowych stosując niższe stawki niż dla celów podatkowych, do kosztów uzyskania przychodu będą mogły zostać zaliczone odpisy amortyzacyjne w wysokości przyjętej dla celów rachunkowych.
Jakub Czerski – Tax Manager
Accace Sp. z o.o. Warszawa
Podstawa prawna:
Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dn. 26.07.2021 r. – nr UD260.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2021 r. (data wpływu 15 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze zwrotem pracownikom kosztów za używanie samochodów prywatnych do służbowych jazd lokalnych– jest nieprawidłowe.
„Proszę mi wytłumaczyć całą procedurę rejestrowania samochodu od osoby prywatnej na sp. z o.o.”
Rejestracja samochodu na dane firmowe jest możliwa jedynie w przypadku …
„Jak zorganizować wszystko w sp. z o.o. , aby uniknąć podwójnego opodatkowania, podatku od dywidendy itp.? Jak rozliczyć wszystkie podatki z zakończonej działalności, w sytuacji gdy otwieram sp. z o.o. z siedzibą w swoim lokalu, mieszkaniu? Czy będę musiała rozliczyć VAT i podatek dochodowy od tego co zostało w starej firmie i w przypadku, że w działalności gospodarczej tylko ja byłam właścicielem, a w sp. z o.o. będzie dwóch wspólników (oprócz składników wyposażenia na działalność gospodarczą został zakupiony towar magazynowy, sprzedawany w ramach działalności związanej z e-commerce).”
Wiadomo, że spółka z o.o. podlega tzw. podwójnemu opodatkowaniu, tzn. podatkiem CIT oraz podatkiem od podziału zysku.
Jedyną metodą jest …
„W działalności gospodarczej nie mam środków trwałych. Komputery ujęte są w wyposażeniu, a samochód został kupiony prywatnie i jest wykorzystywany w celach firmowych. I jeśli jest taka opcja podobnie chciałabym to zorganizować w sp. z o.o., aby dalej móc rozliczać 50% VAT i 75% kosztów. Tylko jak formalnie przenieść te wszystkie rzeczy do sp. z o.o.? Działalność prowadzona jest i przez jakiś czas dalej będzie w mieszkaniu, także w tym przypadku chyba korzystnie jest podpisać umowę najmu mieszkania i odprowadzać 8,5% podatku, czy w kwocie umowy najmu można ująć wszystkie koszty np. prądu, czynszu wyliczone proporcjonalnie od części mieszkania przeznaczonej na działalność?”
Po zakończeniu działalności gospodarczej majątek, który należał do firmy, staje się …
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2021 r. (data wpływu 26 marca 2021 r.), uzupełnionym 31 maja 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków opisanych w pkt 1 i pkt 2 – jest nieprawidłowe.
„Kupiłem samochód osobowy na firmę, na fakturę marżę, sprzedający umieścił taki zapis na fakturze, że znosi się rękojmię. A okazało się, że samochód ma wady ukryte i nadaje się do poprawek lakierniczych. Mam opinię biegłego sądowego, że ten pojazd jest powypadkowy. Po dokonaniu transakcji ujechałem może z 5 kilometrów i samochód zaczął się psuć. Wróciłem więc do sprzedawcy prosząc o zwrot pieniędzy, na co ten nie wyraził zgody i wysłał mnie do swojego mechanika. Poprosiłem sprzedającego, żeby chociaż jego mechanik naprawił to auto bez kosztów, ale samochód nie został naprawiony. Co można zrobić, jak pociągnąć do odpowiedzialności nieuczciwego sprzedawcę?”
Czytelnik na zapytanie Autora dodatkowo poinformował, że przed dokonaniem zakupu pojazdu nie sprawdzał jego stanu technicznego np. w stacji diagnostycznej.
Zdaniem Autora, bazując na opisie sytuacji przedstawionej przez Czytelnika, można znaleźć zarówno kwestie korzystne, jak i działające na niekorzyść Czytelnika. Autor zacznie od omawiania kwestii niekorzystnych.
Oczywiście sporym minusem dla kupującego jest chociażby to, że …