Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu, w którym Spółka powinna ująć dla celów VAT Faktury korygujące in plus – jest nieprawidłowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia warunków uzgodnienia korekty i zmniejszenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy – jest prawidłowe.
26 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia warunków uzgodnienia korekty i zmniejszenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) jako podatnik VAT czynny. Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą przede wszystkim na sprzedaży energii elektrycznej odbiorcom oraz na świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej, a także świadczy usługi budowlane i budowlano-montażowe.
Na potrzeby powyższej działalności Spółka nabywa towary i usługi od kontrahentów z całej Polski (odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Niejednokrotnie w przypadku tego typu transakcji występują sytuacje, w których spełnione zostają przesłanki do obniżenia podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT. Dotyczy to m.in. sytuacji udzielenia przez kontrahenta rabatu Spółce, na warunkach określonych w zawartej między nimi umowie tj. w przypadku spełnienia określonych wskazanych w niej warunków.
Zgodnie z taką umową, Spółka nabywa od kontrahenta towary. Nabycie poszczególnych towarów następuje na podstawie zamówień składanych przez Spółkę kontrahentowi. Kontrahent rozlicza się ze Spółką bezpośrednio po zrealizowaniu danego zamówienia tj. dokonaniu danej dostawy towarów. Strony ustalają w takiej umowie, że kontrahent udzieli Spółce X% rabatu (np. 2%) na towary zakupione w danym okresie rozliczeniowym trwającym Y miesięcy (np. 6 miesięcy), jeżeli w tym okresie rozliczeniowym Spółka zakupi od kontrahenta towary o łącznej wartości przekraczającej określoną kwotę (np. 100.000 zł). Rabat będzie dotyczył wszystkich towarów zakupionych przez Spółkę od kontrahenta w tym okresie rozliczeniowym objętych daną umową zakupową. Przy tym kontrahent będzie dokonywał weryfikacji spełnienia warunków udzielania rabatu już po zakończeniu tego okresu rozliczeniowego ale nie później niż do określonego dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu danego okresu rozliczeniowego (np. dla 6 miesięcznego okresu rozliczeniowego rozpoczynającego się od 1 stycznia – weryfikacja może nastąpić do 10 lipca). W praktyce, jakkolwiek rabat został uregulowany w umowie i dotyczy zamówień z danego okresu rozliczeniowego, to już jego potwierdzenie, udzielenie i wystawienie odpowiednich faktur korygujących in minus przez kontrahenta nastąpi po zakończeniu tego okresu rozliczeniowego. Zwrot kwoty stanowiącej równowartość udzielonego rabatu następuje w określonym terminie liczonym od daty wystawienia przez kontrahenta faktury korygującej in minus (np. 7 dni od daty wystawienia faktury korygującej).
W związku z nowelizacją ustawy o VAT wprowadzającą od 1 stycznia 2021 r. pakiet rozwiązań pn. „Slim VAT”, obejmujący swym zakresem zmianę przepisów dotyczących ujmowania przez podatników faktur korygujących in minus, Spółka powzięła wątpliwości, w którym okresie będzie obowiązana do obniżenia podstawy opodatkowania w sytuacji przedstawionej powyżej tj. którego dnia warunki do obniżenia podstawy opodatkowania należy uznać za uzgodnione z kontrahentem i spełnione.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, którego dnia Spółka powinna uznać warunki do obniżenia podstawy opodatkowania za uzgodnione z kontrahentem i spełnione, co będzie jednocześnie skutkowało koniecznością odpowiedniego zmniejszenia kwoty podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust.19a ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna uznać warunki do obniżenia podstawy opodatkowania za uzgodnione z kontrahentem i spełnione następnego dnia po ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, o którym mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Tym samym powinna dokonać odpowiedniego zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w rozliczeniu za okres obejmujący ten dzień.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT podstawę opodatkowania, co do zasady, obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,
2) wartość zwróconych towarów i opakowań,
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło,
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
Znajduje to odzwierciedlenie w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik wystawia fakturę korygującą w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu,
2) udzielono opustów i obniżek cen,
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty,
5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Od 1 stycznia 2021 r. w odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania VAT zrezygnowano z warunku uzyskania potwierdzenia ich otrzymania przez nabywcę towarów lub usługobiorcę. W związku z wprowadzoną zmianą, likwidacji uległ obowiązek oczekiwania na potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towarów lub usługobiorcę, warunkujący prawo do pomniejszenia należnego podatku VAT.
Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 29a ust 13 ustawy o VAT
W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Do przepisu tego nawiązuje znowelizowany art. 86 ust.19a ustawy o VAT regulujący kwestie korekty in minus w przypadku nabywcy towaru lub usługi:
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Tym samym, w celu zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za właściwy okres, nabywca musi właściwie rozpoznać kiedy warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą oraz kiedy zostały one spełnione. Pomocne w tym zakresie są Objaśnienia podatkowe z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419) (dalej: „Objaśnienia”). Wskazuje on, że:
Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się w szczególności ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie uzasadnia obniżenie należności. (…) Spełnienie warunków oznacza zatem ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia. (Objaśnienia, s. 16-17).
Jednocześnie w Objaśnieniach wskazany został przykład, w którym przedstawiona została następująca sytuacja (Przykład 1, s. 24-25):
Podatnik A (dostawca) i podatnik B (nabywca) w umowie ramowej określają wspólnie warunki udzielenia rabatu po zrealizowaniu dostaw na kwotę przekraczającą 500 000 zł w danym półroczu. W sytuacji spełnienia tego warunku podatnik B uzyska od podatnika A rabat na 5% wartości do każdej z dokonanych w półroczu dostaw. Informacja o zrealizowanej wartości dostaw będzie na bieżąco dostępna w systemie informatycznym do którego dostęp uzyskuje nabywca. Podatnik B zgadza się na takie warunki – obie strony podpisują umowę ramową o współpracy. Umowa przewiduje, że rabat zostanie udzielony po zakończeniu danego półrocza w odniesieniu do wszystkich dokonanych w nim dostaw. W trakcie pierwszego półrocza warunki do udzielenia rabatu są spełnione – łączna wartość dostaw zrealizowanych między tymi stronami przekracza 500 000 zł. Podatnik A siódmego dnia po zakończeniu półrocza wystawia faktury korygujące do zrealizowanych dostaw i od razu w tym dniu zwraca kwotę udzielonego rabatu na rachunek bankowy nabywcy. (…)
Uzgodnienie warunków: Za moment uzgodnienia należałoby uznać moment zawarcia umowy ramowej, w której wskazano warunki udzielenia rabatu.
Spełnienie uzgodnionych warunków: Podjęte uzgodnienie przewidywało, że są dwa warunki pomniejszenia podstawy opodatkowania, które miałyby zostać spełnione w przyszłości: 1) przekroczenie wartości sprzedaży 500 000 zł w danym półroczu oraz 2) upływ półrocza, którego dotyczy udzielany rabat. W związku z tym spełnienie warunku do udzielenia rabatu należy uznać za dokonane wraz z upływem ostatniego dnia półrocza, w którym nabywca osiągnął obrót w wysokości przekraczającej 500 000 zł. (…)
Korekta podatku naliczonego: Podatnik B będzie obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego (odliczonego w związku z wykonywaniem działalności opodatkowanej) w okresie rozliczeniowym, w którym spełnione zostały warunki na dokonanie obniżenia podstawy opodatkowania – w tym przypadku będzie to okres rozliczeniowy przypadający bezpośrednio po upływie ostatniego dnia półrocza, w którym zrealizowano obrót przekraczający 500 000 zł. Otrzymanie faktury korygującej po upływie tego okresu nie wpływa na moment korekty podatku naliczonego.
Przenosząc powyższe na grunt analizowanego stanu faktyczne/zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, podobnie jak w przywołanym przykładzie z Objaśnień:
uzgodnienie warunków nastąpi w momencie zawarcia umowy pomiędzy Spółką a kontrahentem,
spełnienie warunków będzie miało miejsce wraz z upływem ostatniego dnia przyjętego w umowie okresu rozliczeniowego (np. dla 6 miesięcznego okresu rozliczeniowego rozpoczynającego się od 1 stycznia – dnia 30 czerwca), w którym Spółka zakupiła od kontrahenta towary o łącznej wartości przekraczającej określoną w umowie kwotę tj. pierwszego dnia po upływie przyjętego w umowie okresu rozliczeniowego (np. dla 6 miesięcznego okresu rozliczeniowego rozpoczynającego się od 1 stycznia – dnia 1 lipca),
Spółka będzie obowiązana dokonać korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres obejmujący ten pierwszy dzień po upływie przyjętego w umowie okresu rozliczeniowego (np. dla 6 miesięcznego okresu rozliczeniowego rozpoczynającego się od 1 stycznia – dnia 1 lipca).
Przy tym wyjątkiem będzie sytuacja, o której mowa w art. 86 ust. 19a zdanie trzecie ustawy o VAT tj. sytuacja gdy podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;
Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:
– powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
– doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
– podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Natomiast w myśl art. 29a ust. 13 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany podatnik VAT czynny, prowadzi działalność gospodarczą, polegającą przede wszystkim na sprzedaży energii elektrycznej odbiorcom oraz na świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej, a także świadczy usługi budowalne i budowlano-montażowe. Na potrzeby powyższej działalności Spółka nabywa towary i usługi od kontrahentów z całej Polski. Niejednokrotnie w przypadku tego typu transakcji występują sytuacje, w których spełnione zostają przesłanki do obniżenia podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT. Dotyczy to m.in. sytuacji udzielenia przez kontrahenta rabatu Spółce, na warunkach określonych w zawartej między nimi umowie tj. w przypadku spełnienia określonych wskazanych w niej warunków.
Zgodnie z taką umową, Spółka nabywa od kontrahenta towary. Nabycie poszczególnych towarów następuje na podstawie zamówień składanych przez Spółkę kontrahentowi. Kontrahent rozlicza się ze Spółką bezpośrednio po zrealizowaniu danego zamówienia tj. dokonaniu danej dostawy towarów. Strony ustalają w takiej umowie, że kontrahent udzieli Spółce X% rabatu (np. 2%) na towary zakupione w danym okresie rozliczeniowym trwającym Y miesięcy (np. 6 miesięcy), jeżeli w tym okresie rozliczeniowym Spółka zakupi od kontrahenta towary o łącznej wartości przekraczającej określoną kwotę (np. 100.000 zł). Rabat będzie dotyczył wszystkich towarów zakupionych przez Spółkę od kontrahenta w tym okresie rozliczeniowym objętych daną umowa zakupową. Przy tym kontrahent będzie dokonywał weryfikacji spełnienia warunków udzielania rabatu już po zakończeniu tego okresu rozliczeniowego, ale nie później niż do określonego dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu danego okresu rozliczeniowego (np. dla 6 miesięcznego okresu rozliczeniowego rozpoczynającego się od 1 stycznia – weryfikacja może nastąpić do 10 lipca). W praktyce, jakkolwiek rabat został uregulowany w umowie i dotyczy zamówień z danego okresu rozliczeniowego, to już jego potwierdzenie, udzielenie i wystawienie odpowiednich faktur korygujących in minus przez kontrahenta nastąpi po zakończeniu tego okresu rozliczeniowego. Zwrot kwoty stanowiącej równowartość udzielonego rabatu następuje w określonym terminie liczonym od daty wystawienia przez kontrahenta faktury korygującej in minus (np. 7 dni od daty wystawienia faktury korygującej).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia okresu rozliczeniowego, w którym warunki uzgodnienia korekty należy uznać za spełnione, co skutkuje obowiązkiem zmniejszenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy
Z powyższych przepisów wynika, że dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, istotny jest moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.
Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności. Uzgodnieniem tym może być zawarcie umowy określającej w jakich sytuacjach nabywca uzyskuje prawo do odzyskania części wynagrodzenia, np. ze względu na przyznany mu w ustalonych warunkach rabat. Przesłanki uzasadniające obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego mogą być również zawarte w regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach umowy, których akceptacja dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji. W tego typu przypadkach uzgodnienie stanowi wspomniany fakt przystąpienia do czynności stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu. Natomiast spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia.
Zatem korekta podatku naliczonego uzależniona jest od łącznego spełniania następujących warunków:
– uzgodnienia warunków korekty z dostawcą,
– spełnienia uzgodnionych warunków,
– posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków.
W analizowanej sprawie udzielenie rabatu następuje po przekroczeniu określonej w umowie kwoty z tytułu łącznego zakupu towarów od kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym i wynika z umowy zawartej pomiędzy kontrahentem a Spółką. Przy tym rabat zostanie udzielony już po zakończeniu tego okresu rozliczeniowego.
W ww. sytuacji za moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania należy uznać zawarcie umowy pomiędzy Spółką a kontrahentem. Natomiast za moment spełnienia uzgodnionych warunków należy uznać upływ ostatniego dnia przyjętego w umowie okresu rozliczeniowego, w którym Spółka zakupiła od kontrahenta towary o łącznej wartości przekraczającej określoną w umowie kwotę oraz upływ okresu rozliczeniowego, którego dotyczy udzielany rabat.
Zatem, stosownie do art. 86 ust. 19a ustawy Spółka obowiązana będzie dokonać korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres przypadający bezpośrednio po upływie okresu rozliczeniowego, w którym zrealizowano łączne zakupy o łącznej wartości przekraczającej określoną w umowie kwotę.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 października 2021; sygn. 0114-KDIP4-2.4012.624.2021.1.AS
Sejm przyjął projekt zmian do ustawy VAT wdrażającej Krajowy System e-Faktur (KSeF). W 2023 r. korzystanie z e-faktury stanie się obowiązkowe. W ramach projektu wdrażającego do polskiego systemu prawnego e-fakturę, procedowane są również zmiany w fakturowaniu stanowiące część pakietu SLIM VAT 2.
W pierwszej fazie wdrażania e-faktury, polscy przedsiębiorcy będą z niej korzystać dobrowolnie. Będzie ona działała, jako jedna z dopuszczonych form dokumentowania sprzedaży, obok faktur papierowych i obecnie już występujących w obrocie gospodarczym faktur elektronicznych. W 2023 r. korzystanie z e-faktury stanie się obligatoryjne.
„E- faktura przyspieszy obrót pomiędzy firmami. Przedsiębiorcy, którzy z niej skorzystają, dokonają korekty in minus po prostu w momencie jej wystawienia, bo obie strony transakcji będą ją widziały w systemie. To również bardzo wygodne rozwiązanie. E-faktura ma postać ustrukturyzowaną – oznacza to, że ma zawsze ten sam format. Kluczowe informacje, takie jak cena towaru czy stawka podatku będą na niej w tym samym miejscu” – wyjaśnia wiceminister finansów Jan Sarnowski
„Przyjęta przez Sejm ustawa finalizuje wdrożenie do polskiego prawa pakietu ułatwień SLIM VAT 2. Pakiet przewidywał m. in. poprawę płynności finansowej w zakresie split payment , ułatwienie odliczenia VAT na samochody wykorzystywane przy prowadzeniu działalności gospodarczej, łatwiejsze stosowanie opcji opodatkowania w obrocie nieruchomościami czy wydłużenie czasu na skorzystanie z ulgi na złe długi. To wszystko propozycje zgłoszone nam przez przedsiębiorców i oczekiwane przez rynek. Ministerstwo Finansów pracuje już nad kolejnym pakietem uproszczeń dla biznesu – pakietem SLIM VAT 3” – dodaje wiceminister Sarnowski.
Źródło: MF
Ministerstwo Finansów opublikowało jednocześnie roboczą wersję struktury logicznej e-faktury. Opracowano ją z uwzględnieniem uwag zgłoszonych podczas konsultacji podatkowych z przedsiębiorcami.
W pierwszej fazie wdrażania e-faktury, polscy przedsiębiorcy będą z niej korzystać dobrowolnie. Będzie ona działała, jako jedna z dopuszczonych form dokumentowania sprzedaży, obok faktur papierowych i obecnie już występujących w obrocie gospodarczym faktur elektronicznych.
W 2023 r. korzystanie z e-faktury stanie się obligatoryjne.
Wdrożenie e-faktur to kolejny przykład cyfryzacji usług fiskusa. Przyniesie dwa bardzo pozytywne skutki dla polskiej gospodarki. Po pierwsze znacznie ułatwi rozliczanie obrotu pomiędzy przedsiębiorcami. Po drugie, przyspieszy wykrywanie prób wyłudzenia podatku, a przez to zwiększy bezpieczeństwo uczciwych firm i posłuży dalszemu zmniejszeniu luki VAT – wyjaśnia wiceminister Jan Sarnowski.
Korzyści wynikające z tego rozwiązania:
E-Faktura to wiele korzyści dla biznesu. To nie tylko szybszy zwrot VAT, ale także postulowane przez przedsiębiorców przyspieszenie i standaryzacja procesu fakturowania. Ponadto to likwidacja wielu obowiązków podatkowych, w tym zwłaszcza konieczności przechowywania faktur przez podatnika i udostępniania ich podczas kontroli, czy przesyłania na żądanie organów struktury JPK_FA – dodaje wiceminister Jan Sarnowski.
W ramach projektu wdrażającego do polskiego systemu prawnego e-fakturę, procedowane są również zmiany w fakturowaniu stanowiące część pakietu SLIM VAT 2. Dotyczą one:
Aby umożliwić dostosowanie systemów informatycznych do wprowadzanej innowacji, opublikowano roboczą wersję struktury logicznej e-Faktury (FA_VAT). Opracowano ją z uwzględnieniem uwag zgłoszonych podczas konsultacji podatkowych z przedsiębiorcami.
Roboczą wersję struktury FA_VAT udostępniamy na stronie Ministerstwa Finansów – Krajowej Administracji Skarbowej w zakładce Krajowy System e-Faktur i na stronie podatki.gov.pl
Pytania dotyczące struktury można już teraz kierować na adres: info.ksef@mf.gov.pl
Źródło: Ministerstwo Finansów
Przygotowany przez resort finansów pakiet SLIM VAT 2 został podpisany przez Prezydenta RP. To kilkanaście zmian ułatwiających rozliczanie VAT.
Nowe przepisy ułatwią m.in. wykonywanie prawa do odliczenia podatku naliczonego, wydłużają termin na stosowanie ulgi na złe długi, czy poprawiają płynność finansową firm stosujących MPP (mechanizm podzielonej płatności) – slip payment.
Pakiet SLIM VAT 2 (Simple Local And Modern VAT) to kolejny zestaw zmian, które ułatwią rozliczanie podatku od towarów i usług.
SLIM VAT 2 to usunięcie długiej listy niepotrzebnych obowiązków, które dotychczas ciążyły na przedsiębiorcach. Przyjęte uproszczenia są efektem dialogu z biznesem, odpowiadają na jego realne potrzeby. Wynikają z głosów pojedynczych przedsiębiorców oraz ich przedstawicieli – potrzebę ich wdrożenia zgłaszali m.in. Rzecznik MŚP, Konfederacja Lewiatan i Polska Organizacja Handlu i Dystrybucji – wskazuje wiceminister Jan Sarnowski.
Nowe przepisy mają wiele zalet. Należą do nich m.in.:
Uproszczenia zaczną obowiązywać od 01.10.2021 r., przy czym zmiany w zakresie korekt importu towarów i neutralnego rozliczenia WNT, importu usług i dostaw krajowych podlegających odwrotnemu obciążeniu mają obowiązywać już od następnego dnia po ogłoszeniu ustawy w Dzienniku Ustaw. Możliwość płacenia z rachunku VAT składek na KRUS będzie natomiast możliwa od 01.01.2022 r.
SLIM VAT 2 to również zmiana rozporządzenia w zakresie zasad uznawania biletów za faktury. To wyjście naprzeciw oczekiwaniom wielu przewoźników i realizacja postulatów zgłaszanych na forum dialogu Ministerstwa Finansów z biznesem. Dzięki tej zmianie przewoźnik uniknie konieczności wystawiania faktur na żądanie dla przejazdów poniżej 50 km. Jednocześnie nabywca skorzysta z prawa odliczenia podatku VAT, na podstawie biletów, bez względu na liczbę przejechanych kilometrów. Oczywiście dla celów realizacji prawa do odliczenia zakup musi mieć związek z prowadzeniem działalności gospodarczej, m.in. w przypadku podróży służbowej.
Zmiana obowiązuje od 01.07.2021 r. – rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 17 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur (plik PDF; 284 KB).
Jednocześnie Ministerstwo Finansów wprowadziło uproszczone raportowanie tego typu faktur w JPK_VAT z deklaracją.
W ramach projektu legislacyjnego wdrażającego do polskiego systemu prawnego e-fakturę, procedowane są również zmiany w fakturowaniu stanowiące część pakietu SLIM VAT 2. Dotyczą one:
Pierwsza inicjatywa o tym charakterze, czyli pakiet Slim VAT zaczął obowiązywać od 01.01.2021 r., wprowadzając z powodzeniem wiele rozwiązań korzystnych dla podatników.
Źródło: Ministerstwo Finansów
Zakończył się proces analizy uwag zgłoszonych w ramach uzgodnień międzyresortowych oraz konsultacji publicznych do projektu zmiany ustawy VAT wdrażającej KSeF. Ministerstwo Finansów chce wspólnie z biznesem testować nowe rozwiązanie już od października 2021 r., tak aby jak najwięcej firm korzystało w pełni z e-faktury w 2022 r.
W pierwszej fazie wdrażania e-faktury, polscy przedsiębiorcy będą z niej korzystać dobrowolnie. Będzie ona działała, jako jedna z dopuszczonych form dokumentowania sprzedaży, obok faktur papierowych i obecnie już występujących w obrocie gospodarczym faktur elektronicznych. W 2023 r. korzystanie z e-faktury stanie się obligatoryjne.
Wdrożenie e-faktury to kolejny przykład cyfryzacji usług fiskusa. Projekt już teraz cieszy się dużym zainteresowaniem. W ramach konsultacji publicznych pozyskaliśmy aż 200 opinii rynku. W toku konsultacji przedsiębiorcy zwracali uwagę na konieczność stworzenia odpowiedniej ścieżki do testowania e-faktury. Biznes chce być w pełni gotowy na e-fakturę i potrzebuje czasu na wdrożenie i przetestowanie rozwiązania.
Publikacja aktu prawnego w Dzienniku Ustaw planowana jest na 1 października 2021 r. Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom rynku, Ministerstwo Finansów chce wspólnie z biznesem przez 3 miesiące testować to rozwiązanie, tak aby od stycznia 2022 r. jak najwięcej firm mogło w pełni korzystać z e-faktury, po zakończeniu pilotażu. Pilotaż będzie dostępny dla wszystkich chętnych.
Przypominamy, że e-faktura będzie ustandaryzowaną formą dokumentu, przejrzystą i czytelną dla wszystkich użytkowników. Jej wdrożenie sprawi, że Polska dołączy do czołówki cyfrowych liderów wdrażających tą nowoczesną e-usługę. Podobne rozwiązania oferują trzy państwa Unii Europejskiej: Hiszpania, Portugalia i Włochy.
Korzyści wynikające z tego rozwiązania:
Wdrożenie e-faktury przyniesie dwa bardzo pozytywne skutki dla polskiej gospodarki. Po pierwsze znacznie ułatwi rozliczanie obrotu pomiędzy przedsiębiorcami. Po drugie, przyspieszy wykrywanie prób wyłudzenia podatku, a przez to zwiększy bezpieczeństwo uczciwych firm i posłuży dalszemu zmniejszeniu luki VAT.
W ramach projektu legislacyjnego wdrażającego do polskiego systemu prawnego e-fakturę, procedowane są również zmiany w fakturowaniu stanowiące część pakietu SLIM VAT 2. Dotyczą one:
Źródło: MF
W drugim artykule z cyklu poświęconego objaśnieniom podatkowym Slim VAT, zwracamy uwagę na fragment doprecyzowujący instytucję Wiążących Informacji Stawkowych (WIS). Od 01.11.2019 r. podatnicy mogą wystąpić z wnioskiem o wydanie WIS do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS).
Jednakże już od 01.01.2021 r. muszą też przyzwyczaić się do jednej, ważnej nomen omen zmiany – ważności wydanych WIS.
WIS ma wskazywać podatnikowi właściwą dla danego towaru albo usługi albo świadczenia złożonego stawkę podatku VAT w powiązaniu z właściwą klasyfikacją według stosownej klasyfikacji. W tym znaczeniu WIS jest instrumentem łączącym w pewnym zakresie cechy opinii klasyfikacyjnych (wydawanych dotychczas przez GUS) z interpretacjami indywidualnymi.
Regulacje dotyczące WIS, weszły w życie z dniem 01.11.2019 r. Początkowo podatnicy mogli występować z wnioskiem o wydanie WIS wyłącznie w odniesieniu do:
Okres przejściowy zakończył się wraz z wejściem w życie nowej matrycy stawek VAT – z dniem 01.07.2020 r. Od tego dnia rozstrzygnięcia w zakresie WIS chronią podatników w zakresie właściwego zidentyfikowania stawki VAT na dany towar lub usługę, już dla wszystkich kategorii towarów i usług wymienionych w nowej matrycy stawek VAT.
Informacja wskazuje sposób zakwalifikowania towaru albo usługi według stosownej klasyfikacji używanej na potrzeby podatku VAT oraz określa właściwą stawkę podatku dla towaru lub usługi. Organy podatkowe są związane wydanym rozstrzygnięciem wobec podatnika, który je otrzymał.
W przeciwieństwie do wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej, wniosek o WIS może zawierać własną propozycję klasyfikacji towaru albo usługi. Nie jest to jednak obowiązkowe. Wystarczy, że wnioskodawca szczegółowo opisze przedmiot wniosku (towar, usługę albo świadczenie złożone). Wnioskodawca ma jednak obowiązek wskazania klasyfikacji, według której mają być klasyfikowane towar lub usługa, zaś organ wydający WIS, po analizie zebranego materiału zaklasyfikuje przedmiot wniosku według odpowiedniej klasyfikacji i określi właściwą stawkę podatku.
Co do zasady, celem wprowadzenia WIS było zapewnienie ochrony dla podatników, w tym przede wszystkim małych i średnich przedsiębiorców, aby zagwarantować im pewność i stałość warunków prowadzenia działalności gospodarczej.
Wiążąca informacja Stawkowa wydana dla określonego towaru lub usługi dotyczy również innych niż wnioskodawca podmiotów. Ochrona jest analogiczna jak w przypadku interpretacji indywidualnych. Podmiot korzystający z rozstrzygnięcia wydanego dla innego podatnika, musi wykazać, że towar lub usługa, dla której stosuje WIS, są tożsame lub na tyle podobne, że ocena organu co do klasyfikacji i stawki powinna być taka sama.
Obowiązujące do 31.12.2020 r. przepisy w zakresie WIS nie określały terminu jej ważności – wydane były bezterminowe, choć jednocześnie mogły:
Od 2021 roku, WIS będą ważne przez okres 5 lat od dnia ich wydania. WIS wygasa jednak z mocy prawa, podobnie jak to było dotychczas, jeśli w okresie ważności decyzji, nastąpi zmiana przepisów, w wyniku której WIS stanie się niezgodna z tymi przepisami (np. zmiana stawki dla danego towaru/usługi).
Ministerstwo wyjaśniło, że wszystkie WIS wydane do 31.12.2020 r., przy założeniu, że nie wygasną z mocy prawa na skutek zmian przepisów, pozostają ważne.
Chcesz wiedzieć jak prawidłowo stosować przepisy pakietu Slim VAT? Nie przeocz innych artykułów z cyklu objaśnienia podatkowe Slim VAT.
Martyna Kuś – Tax Consultant
Accace Sp. z o.o. Warszawa
