W 2007 r. Wnioskodawca nabył samochód osobowy, z tytułu nabycia którego – pomimo przysługującego prawa – podatek VAT nie został odliczony. W dniu 18 października 2012 r., po upływie okresu użytkowania dłuższym niż 6 miesięcy, Wnioskodawca sprzedał ten samochód korzystając ze zwolnienia. Czy Wnioskodawca postąpił zgodnie z przepisami stosując stawkę zwolnioną z VAT na fakturze sprzedażowej?

 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2013 r. (data wpływu 17 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2013 r. (data wpływu 4 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży samochodu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży samochodu.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 marca 2013 r. (data wpływu 4 kwietnia 2013 r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z dnia 25 marca 2013 r. znak: IBPP2/443-33/13/AMP.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca w 2007 r. zakupił samochód osobowy marki R. i nie odliczył podatku naliczonego od towarów i usług. Przez okres 5 lat Wnioskodawca użytkował pojazd na potrzeby działalności gospodarczej. 18 października 2012 r. Wnioskodawca sprzedał samochód innemu podmiotowi gospodarczemu wystawiając fakturę sprzedaży ze zwolnioną stawką VAT.

W uzupełnieniu ww. wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem VAT. W okresie nabycia samochodu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku (art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy) lub należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca – nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł, jednakże Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego mu prawa i nie dokonał odliczeń. Samochód w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT jest towarem używanym tylko i wyłącznie przez Wnioskodawcę przez okres 5 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca postąpił zgodnie z przepisami stosując stawkę zwolnioną z VAT na fakturze sprzedażowej?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W powyższej sprawie stosuje się przepisy podatkowe wynikające z § 13 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 Nr 246, poz. 1649 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Wobec faktu, iż wniosek dotyczy stanu faktycznego, który miał miejsce w 2012 r., interpretacji dokonano w oparciu o przepisy obowiązujące w tym okresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Podstawowa stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5, obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

• określonej w fakturze lub
• wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
• należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
• należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

– nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Z opisu sprawy wynika, że w 2007 r. Wnioskodawca nabył samochód osobowy, z tytułu nabycia którego – pomimo przysługującego prawa – podatek VAT nie został odliczony. W dniu 18 października 2012 r., po upływie okresu użytkowania dłuższym niż 6 miesięcy, Wnioskodawca sprzedał ten samochód korzystając ze zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawiony zaistniały stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – przedmiotem zbycia był samochód osobowy, przy nabyciu którego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 lub 6.000 zł, i samochód ten jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, to jego sprzedaż dokonana w dniu 18 października 2012 r. korzystała ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii zastosowania zwolnienia z podatku przy sprzedaży opisanego we wniosku samochodu osobowego, należało uznać za prawidłowe. Podkreślenia jednak wymaga fakt, iż możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w przedmiotowej sprawie wynika z innych, wskazanych w niniejszej interpretacji, przepisów, a mianowicie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Natomiast rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), którego przepis § 13 ust. 1 pkt 5 Wnioskodawca wskazał jako podstawę prawną do zastosowania zwolnienia w sprawie opisanej we wniosku, utraciło moc obowiązującą z dniem wejścia w życie ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. tj. z dniem 6 kwietnia 2011 r.

Należy w tym miejscu zauważyć, że podjęta w niniejszej interpretacji ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy odnosi się wyłącznie do zakresu objętego pytaniem Wnioskodawcy, a zatem do kwestii zastosowania zwolnienia z podatku przy sprzedaży opisanego we wniosku samochodu osobowego. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast problemu czy Wnioskodawcy przy nabyciu w 2007 r. przedmiotowego samochodu osobowego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i w jakiej wysokości. Powyższe nie było przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Stwierdzenia Wnioskodawcy w tym zakresie zawarte w opisie sprawy potraktowano jako element przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, bez dokonywania oceny jego prawidłowości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 kwietnia 2013 r., sygn. IBPP2/443-33/13/AMP